N電力公司基本建設財務控制案例探討

本文是一篇財務管理論文，本文以內部控制理論、風險管理等理論為基礎，對 n 公司基本建設財務內部控制規定和效果進行深入分析，梳理 n 公司財務內部控制的薄弱之處，提出了與發現的內控缺陷相匹配的內部控制優化方案，包括完善基本建設財務風險控制矩陣、建立并優化概算管理數據庫對風險實現動態預警、加強竣工決算審核及信息后評價的反饋。

1  緒論
1.1 研究背景與意義
1.1.1  研究背景
隨著經濟的迅猛發展，國家對基本建設的投資額逐年大幅增長。2017 年我國基本建設投資額是 17.31 萬億元，同比增長 14.93%，占當年國民生產總值的 21%，可見基本建設在國民生產和再生產中的重要性。基礎建設是居民生產經營的基礎，是社會正常運行的保障，劣質的基本建設將嚴重損耗社會資源，給居民的正常生活帶來不利影響。

基本建設涉及土木建筑、水利工程、道路運輸、電力建設等內容，其中電力項目在所有基本建設中占比頗重，如表 1-1 所示，2017 全社會用電量共計 63077億千萬時，電源加電網基本建設投資完成額為 8015 億元。電力基本建設不僅體量大，其基本建設項目還具有跨地區、環境不確定性大、建設周期長、涉及利益主體多、資本密集度高等特征，導致電力基本建設項目在決策、準備、實施、竣工等各個階段存在較高的風險隱患，繼而導致資金效益不高、工程成本較高、竣工結算不當等財務問題，致使電力基本項目的效益和質量不理想。
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1.2 文獻綜述
1.2.1  國外研究綜述
1.2.1.1 有關內部控制方面的研究
archambeault  等通過研究發現內部審計報告的披露可以增強內部審計人員的勤勉和受托責任心。prawitt 等認為企業內部控制制度越健全，內部審計人員的專業勝任能力越強，審計人員就越能夠理解管理當局違規的原因，因此迫于內部審計人員較高的專業能力，管理當局自然會放棄明顯的盈利操作活動。lauraf.spira(2003)指出 turnbull 指南的公布從根本上重新定義了內控的性質， 尤其是將內部控制與風險管理相接合。在內部控制分類上，ge&mcvay 內部控制重大缺陷劃分了九類：收入確認類、職務分離類、賬戶核對類、子公司類、高管類、會計類、培訓類、期末報告和會計政策類和技術類。而  doyle 把內部控制重大缺陷劃分兩類：賬戶層面和公司層面。klamm 研究內控缺陷持續存在的影響因素時，將內控缺陷劃分為：與信息技術相關的公司層面缺陷、信息技術不相關的公司層面缺陷以及會計賬戶層面缺陷三個類別。jan colbert 提出監測是內控實施的一個重要組成，他指出監測是稽查人員、質量檢測人員及內審人員十分重要的工作，企業處于的行業的總體要求與這些進行內部監測職能人員決定了內控監測所需的時間和頻率，除此之外，還要對監測的結果及時采取有效的措施。
1.2.1.2 有關基本建設方面的研究
國外對基本建設項目的研究主要集中在對基本建設項目的風險管理方面，重視對工程項目費用、進度和質量方面的風險管理，并對各種項目風險的評估方法進行了研究。美國項目管理協會(2000)頒布了《項目管理知識體系指南》，其中將風險管理具體流程劃分為風險的管理計劃、風險識別、風險定性和定量分析、風險應對計劃和監控六步。英國 j.  r. turner(2007)探討了工程項目在各個階段的技術開發層面中所面臨的風險管理問題，并進一步完善了風險管理理論體系。ronald.  sean（2011）認為對于工程項目建設而言，最主要的控制對象就是工程造價的核算方面，根據所獲取的項目信息的特點建立有約束和無約束的造價動態系統最優控制模型，從而實現投資量的最佳控制。
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2  電力基本建設財務控制概述
2.1 電力基本建設項目的特征
電力企業是為公眾提供電能服務的特殊企業，是國民經濟重要基礎，其基本建設項目的質量直接關系到公眾利益。電力基本建設項目相比其他基本建設項目而言，有其顯著的特點。
（1）容易受到外界自然條件的影響
電力基本建設項目的電廠設置和施工都受到外界條件的限制，以風電基本建設項目為例，風電場通常需要設立在風資源豐富的地方，風電場設立前需要嚴密的測風環節，以保證風資源的充足供應。同時，風電項目的施工黃金期主要集中在夏秋季，此時外界氣候比較適合風電項目的運行，風電項目的有效施工時間有限。
（2）生產專業性強，電力設備價值高
電力基本建設項目需要提供穩定可靠的電力，一旦電力設備出現停運事故，則會對社會生產用電、居民用電造成重大影響，因此需要專業設備保證項目的可持續性。
（3）項目施工過程復雜，施工質量要求高
以風電項目為例，施工基礎開挖、墊層施工、鋼筋綁扎、模板支護、混凝土澆筑、混凝土養護等一系列環節都要進行大體積混凝土施工作業，且每個風機的施工步驟都是重復的，故需要頻繁移動風機基礎，并且風機基礎作業時對連續澆筑時間都有嚴格的要求，后期還要高度重視風機養護工作。
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2.2 基本建設財務控制的定義
《企業內部控制基本規范》對內部控制的定義是，內部控制是由公司董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證其實現基本目標的一系列控制活動。國際上認可度較高的是 coso 對內部控制的定義，即內部控制是由公司董事會、管理層和其他員工實施的，為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性和適用的法律法規的遵循性等目標而提供合理保證的一個過程。企業內部控制一般包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五要素。 基本建設的內部控制，是指在基本建設項目周期內，為保證資產安全、資金有效、信息有效等目標而實施的一系列控制活動的總稱，可從內部五要素的角度對其進行劃分，也可以從具體控制活動的角度劃分為授權審批控制、預算控制、財產保護控制、不相容職務相分離等控制。其中，基本建設是指以新增工程效益或者擴大生產能力為主要目的新建、續建、改擴建、遷建、大型維修改造工程及相關工作。
基本建設財務控制，是指從財務管理的角度對基本建設實施控制活動，以使基本建設單位實現其效益和質量等控制目標。基本建設財務內部控制是基本建設內部控制的核心，它決定了基本建設的資金流是否持續，基本建設項目是否能順利開展并實現戰略目標。
綜上所述，基本建設財務內部控制，是指為加強基本建設項目財務管理與基本建設項目業務管理的銜接，充分發揮財務監督職責，控制基本建設項目成本，規范基本建設項目結算程序，科學籌措、合理使用建設資金，及時準確核定新增資產價值，在基本建設項目周期內，采取一系列相互協調和制約的財務控制程序與措施的活動。

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3 n 電力公司基本建設財務控制現狀
3.1 n  電力公司內部環境
3.1.1n 電力公司基本情況

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3.1.2n 電力公司組織結構

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4 n 電力公司基本建設財務控制的成效
4.1 n 電力公司基本建設財務控制的優點

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4.2 n 電力公司基本建設財務控制存在的問題

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5  完善 n 電力公司基本建設財務控制的對策
5.1 優化基本建設財務風險控制矩陣
5.1.1  評估基本建設財務風險
n 電力公司應根據財務管理流程來識別風險，分為決策風險(項目建議書及可行性研究編制風險)、建設準備風險（招投標及合同簽訂風險）、建設實施風險（概算風險、資金風險、工程價款結算風險、工程成本風險、工程資產風險）、竣工風險（竣工驗收、竣工決算風險）。
其主要涉及的具體財務風險有：建設項目未按照規定程序取得相關的批復文件，導致資金來源不能落實、建設項目建成后不能投產或中途停止建設，造成損失；資金預算編制不準確，融資計劃執行不力，未嚴格執行資金預算，導致資金閑置、融資成本增加，或資金緊張；概算外工程未履行審批程序，導致建設資金被挪用，形成概算外工程；合同條款不清晰、責任不明確，導致合同執行糾紛；工程變更、現場簽證、零星工程不能及時結算，影響投資控制，增加投資變動風險；合同執行不力，合同預付款未及時扣回，導致超付工程款；工程物資管理混亂，不能及時辦理工程物資出、入庫手續；工程材料、備品備件、工器具等物資流失；庫存工程物資未定期清查盤點，賬實不符；基本建設項目竣工決算時工程物資未清理、移交；物資代保管單位未按要求履行代保管職責；隨設備及自行采購的備品備件在基本建設項目投產后長期閑置不用甚至報廢；建設單位管理費、前期費用、采購保管費、生產準備費大幅超出設計概算、執行概算和年度預算；工程獎勵未按公司獎勵制度執行，濫發工程獎勵，增加工程成本；工程損失責任界定不明，未及時追究相關方責任；預留尾工工程長期不實施，或與實施工程不一致；暫估結轉固定資產價值不準確，高估或低估資產，或未按公司固定資產目錄分類，或分類不準確，導致多計提或少計提折舊，影響會計利潤的真實性；基本建設項目未進行稅務籌劃，導致基建期、生產期產生稅務風險；基本建設項目竣工決算不能及時完成或未正確劃分資產明細、資產價值組成不明晰；工程竣工驗收不規范，資產實物與技術資料交付不清楚，導致工程交付使用、維修中存在重大隱患；工程檔案資料不完整，影響工程竣工決算及時完成。

5.1.2  應對基本建設財務風險
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6  結論與展望

6.1  結論
基本建設項目財務內部控制貫穿基本建設的各個階段，需要財務部門與其他部門配合，共同實施所有階段和關鍵環節的管理和控制。
本文以內部控制理論、風險管理等理論為基礎，對 n 公司基本建設財務內部控制規定和效果進行深入分析，梳理 n 公司財務內部控制的薄弱之處，提出了與發現的內控缺陷相匹配的內部控制優化方案，包括完善基本建設財務風險控制矩陣、建立并優化概算管理數據庫對風險實現動態預警、加強竣工決算審核及信息后評價的反饋。上述建議不僅適用于 n 電力公司基本建設項目，對其他類似的基本建設財務控制也具有一定的指導和借鑒意義。
參考文獻（略）