銀都傳媒財務舞弊防范思考范文——基于GONE理論

本文通過對銀都傳媒財務舞弊案進行剖析，得到下列結論：1、銀都傳媒的主要財務舞弊手段是利用關聯方交易虛構營業收入、瞞報相關事項等。銀都傳媒舞弊不僅直接導致企業被新三板市場強制退市，并且損害了相關利益者利益、阻礙了新三板市場的良性發展。2、以 gone 理論為基礎，對銀都傳媒財務舞弊的動機進行多維度分析。從貪婪維度分析，企業財務舞弊動機包括管理層擴張公司規模的目的、管理層職業道德缺失。從機會維度分析，股權結構失衡、內控制度不完善是誘發企業進行財務舞弊的重要原因。從需要維度分析，企業為了減輕巨額償債壓力尋求股權融資，通過包裝財務數據提升企業業績形象。最后，暴露維度包括審計機構失職，新三板市場的信息披露制度不完善以及對財務舞弊企業懲罰力度較弱等。

第一章 緒論
第一節 研究背景及意義
一、 研究背景
如今，中小企業的繁榮是助推我國經濟實力不斷增強的關鍵力量。然而，融資難度大、成本高等問題嚴重限制了我國中小企的快速發展，成為我國中小企業發展所面臨的兩大阻礙。但是，我國中小企業、民營企業的重要服務平臺——新三板市場，在我國當前的多層次交易體系中起到了有效連結的重要作用。
新三板市場的快速擴容和發展使得大量企業涌入市場，場內掛牌企業數量直線上升。然而，掛牌企業增加的并非都是高質量企業，大部分是為了融資而進入市場的低質量企業，隨之而來的就是市場內頻繁出現企業違規現象。僅 2019年，全國股轉公司就針對新三板掛牌企業信息披露和公司治理違規開出約 720份紀律處分決定書。由于新三板運營時間較短，對應的監管體系尚不完善，監管措施也不夠明確和全面，許多企業為了滿足自身需要就利用這些漏洞進行財務舞弊，這種舞弊行為不僅會對企業自身造成不良影響，還會損害相關利益者的利益，造成市場秩序混亂，從而對新三板市場的發展造成阻礙。
在此背景下，本文將理論分析與案例分析相結合，以 gone 理論為基礎，分別從貪婪、需要、機會、暴露四個角度分析了新三板掛牌企業銀都傳媒財務舞弊行為的動機，并根據結論提出了相應的防范措施及建議。同時，可以在財務舞弊防范方面給其他的新三板企業提供一些啟示和借鑒。
由于新三板市場為我國獨有，國外沒有相關研究和著作可供參考，國內財務舞弊問題研究的主要對象為主板、中小板、創業板等領域，對于新三板市場的相關問題缺乏關注。因此，希望本文對于銀都傳媒財務舞弊案例的研究能夠進一步豐富我國該領域的內容。本文通過剖析新三板企業財務舞弊的手段和動機，從企業、新三板市場、審計單位、政府等多個角度給予防范措施建議，在一定程度上，可以為新三板市場企業的財務舞弊行為防范提供理論借鑒意義。
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第二節 文獻綜述
一、 新三板市場研究文獻綜述
一直以來，由于我國新三板市場相較于其他市場起步較為靠后，所以我國學者對新三板市場的研究重點仍在新三板的交易制度以及中小企業融資的相關問題上。鄭然涵(2013) 通過分析非上市公司股份轉讓發現完善場外市場建設離不開監管機構的監督以及完善企業信息披露制度。付珍珠(2014) 通過分析和總結近年來新三板市場的變革，提出新三板市場具有幫助中小企業解決融資困難問題的作用。
雖然新三板市場自成立至今已有 7 年，但一直不斷出現問題。其中就有信息披露制度不完善的問題。李廷印(2014)研究得出目前我國很多新三板市場企業的信息披露工作仍未達到要求。除此之外，新三板市場現有的信息披露制度不僅缺乏統一的標準還存在缺少差異化、層次化的問題。龍騰(2018)通過比較新三板市場和場內市場的信息披露制度，得出新三板市場在完善信息披露制度方面仍處于弱勢的結論，提并針對這一結論給出了完善相關制度的建議。
二、 財務舞弊手段研究文獻綜述
（一） 虛增公司資產和收入
ge weili(2011)提出虛增收入、隱瞞事項、損害企業利益是企業財務舞弊的主要手段。王凌（2012）通過研究發現企業常用的舞弊手法主要有調節收入、隱瞞關聯交易、利用財政補貼。錢玉，徐立文(2014)以被證監會懲處的十二個上市企業為研究對象，研究并整合了這些企業的財務舞弊方式，總結發現這些企業的舞弊手段大致可以分為虛構收入、對未公開事項進行隱瞞、財務報表錯報等。廖佩君，曹心怡，李亞男(2015)發現，我國企業傾向于利用虛增資產和虛構收入的方式進行財務舞弊。
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第二章 相關理論概述
第一節 財務舞弊概念及理論基礎
一、 財務舞弊概念界定
迄今為止，對于財務舞弊這一概念的界定，中外學者仍有不小的爭議。2002年 10 月，美國注冊會計師協會（aicpa）在《財務報表審計中對舞弊的關注》（以下簡稱《關注》）中提出：財務舞弊是在對被審計的對象執行審計任務的過程中，企業財務報表的缺失或不實陳述。從概念上講，它屬于法律概念，但是注冊會計師不必使用法律標準定義。舞弊的行為與財務的失誤兩者雖然結果一樣但是卻有本質的不同，前者是被審計對象有意為之，而后者卻是無意為之。故此，注冊會計師在審計期間發現的被審計單位存在故意的虛假披露相關財務信息的行為應當稱之為財務舞弊行為。2010 年 11 月 1 日，中國注冊會計師審計準則中明確開始將對財務舞弊審查的重點對象轉移至財務報表上。通過對審計準則的進一步分析可以發現，其描述的財務舞弊行為是管理層、員工或者是第三方通過違反法律法規以及準則的方式來對公司的利潤進行實際的調控。基于上述討論，本文對于上市公司的財務舞弊定義是：管理層、員工或者是第三方通過偽造、欺詐或者說篡改等非正常方式，故意虛假披露相關財務會計信息，從而誤導甚至欺騙投資者的行為。從以上總結可以看出，國內外對財務舞弊的定義有不同的側重點，但共同的觀點是舞弊是是利益相關者為追求非法利益而故意實施的違法行為。
因此，本文中財務舞弊的定義是一種非誠信行為，被審計單位為了獲得更多利益通過非誠信行為故意對財務信息進行虛假披露。

表 3.1 銀都傳媒財務舞弊案件始末

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第二節 gone 理論
gone 理論是美國學者 bologna 提出的著名的會計舞弊理論，它包括四個因子：g、o、n、e。其中 g 是貪婪因子（greed），o 是機會因子（opportunity），n 是需要因子（need），e 是暴露因子（exposure）。 其中，g 因子和 n 因子從個人和企業的角度揭示了利潤驅動是財務舞弊的內部原因，而 o 和 e 因子從企業內部和外部環境的角度來看，揭示了相關制度不健全、監督機構不作為帶來的潛在的機會。
一、 貪婪因子(g)
gone 動機理論的貪婪因素主要是指行為人道德水平低下，個人行為者缺乏誠實和信譽。一個人的心理因素主要包括道德和正直。在公司有財務舞弊機會的情況下，參與者的道德價值判斷起著決定性的作用。在正常情況下，每個參與舞弊的主體都會找到掩蓋非法活動的特定借口，但是追求利益是財務舞弊的本質。從某種意義上說，財務舞弊是一個人道德水平的下降。在公司財務舞弊中，貪婪因素主要表現在以下幾個方面：1、員工工作態度不端正，缺少正確的價值觀； 2、公司管理層過分注重績效，給員工造成較大壓力；3、管理層習慣于為不當會計行為提供合理的解釋；4、當公司制定會計政策或做出重大決策時，管理層過度干預; 5、公司管理層或員工有參與財務舞弊的不良記錄; 6、管理層經常高估公司的預期盈利能力。
二、 機會因子(o)
舞弊動因理論 gone 中所提及的機會因素是指企業的內部環境有所缺陷，這為企業管理者實行財務舞弊行為提供了便利之處。舞弊動因理論中的機會因素主要涉及到以下幾點：
1、企業人員流動性很強。在企業的組織結構層次的角度上，公司發布的涉及人事變更的公告很多，無論是法律顧問還是高層管理者的離職率都很高。企業的管理層人員不穩定，這就導致了企業的最終決策無法放眼全局，只能注意到眼下的情況，容易出現短期行為。
2、企業組織結構不合理。企業的重大決策無法體現企業整體利益的情況時有發展，從根源上看，這和董事會的獨立性有很大干系。董事會獨立性不強，企業意志受到管理層個人意志的影響，易導致財務舞弊行為的發生。
3、企業內部監督控制系統不完善。對于高層管理者，企業沒有制定一套切實有效的監控制度，使其不受制約，便于管理者授權財務人員進行財務舞弊行為，導致企業的財務信息不透明，不真實。
在企業財務舞弊中的舞弊機會因素是不可能絕對消失的，它們只能通過企業不斷完善內部環境來減少。
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第三章 銀都傳媒財務舞弊案例分析
第一節 銀都傳媒公司概況

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第二節 銀都傳媒舞弊案件回顧

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第四章 基于 gone 理論的銀都傳媒財務舞弊動因分析
第一節 貪婪因子分析
一、 管理層盲目擴張

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第二節 需要因子分析

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第五章 基于 gone 理論的銀都傳媒舞弊防范與治理
第一節 基于貪婪因子分析的對策建議
一、 提升企業核心競爭力
大部分新三板中小企業都處在早期的發展階段。對于這些處于起步階段和發展階段的中小企業來說，可以參考以往成熟企業的經營方式。將重心放在研究和升級核心業務，使業務更加多元化發展，盡可能避免盲目擴大規模等可以有效降低企業的經營風險，防止資金鏈斷裂現象的出現。在企業經營獲得一定成果后，可以進軍新三板市場進行融資。由此可見，對于新三板企業來說最重要的是探索如何將核心業務轉化為經營優勢。
對于銀都傳媒來說，面對電子閱讀時代的來臨對傳統紙質書籍造成的重創，想要保持行業地位，具體來說有以下三點：第一，要正視變革，轉變觀念，揚長避短，創新發展。第二不斷提高產品及服務質量，在行業內打造自己的品牌；第三，通過開拓市場，優化營銷環境，實現營業利潤的提升。
在本文案例中，正處于轉型擴張階段銀都傳媒面臨兩大問題：一、隨著我國文化體制改革的不斷深入，銀都傳媒想要創作更優質的動漫影視作品必須要花費大量資金對同類報刊進行版權購買。二、企業融資渠道較窄，融資門檻高難度大。為了拓寬融資渠道在新三板市場吸引投資，不得不美化企業經營業績，以此種方式來吸引更多投資。針對這種情況，企業、金融機構、政府應從多方采取措施以此來緩解中小企業融資壓力。

表 3.2 銀都傳媒虛增收入（單位：元）

第二節 基于需要因子分析的對策建議

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第六章 結論與展望
第一節 研究結論
本文選取首個因財務舞弊而被新三板市場強制摘牌的企業銀都傳媒財務舞弊事例作為研究對象，分析整個舞弊案例的經過和案例企業所使用的舞弊手段。并且運用 gone 理論的四因子：貪婪、機會以及需要和暴露分析了銀都傳媒實施財務舞弊的動機，針對不同角度的分析結果，給出更加合理可行的防范建議。本文通過對銀都傳媒財務舞弊案進行剖析，得到下列結論：
1、銀都傳媒的主要財務舞弊手段是利用關聯方交易虛構營業收入、瞞報相關事項等。銀都傳媒舞弊不僅直接導致企業被新三板市場強制退市，并且損害了相關利益者利益、阻礙了新三板市場的良性發展。
2、以 gone 理論為基礎，對銀都傳媒財務舞弊的動機進行多維度分析。從貪婪維度分析，企業財務舞弊動機包括管理層擴張公司規模的目的、管理層職業道德缺失。從機會維度分析，股權結構失衡、內控制度不完善是誘發企業進行財務舞弊的重要原因。從需要維度分析，企業為了減輕巨額償債壓力尋求股權融資，通過包裝財務數據提升企業業績形象。最后，暴露維度包括審計機構失職，新三板市場的信息披露制度不完善以及對財務舞弊企業懲罰力度較弱等。
3、通過以上對銀都傳媒財務舞弊動機分析，有針對性的提出防范建議。首先，企業自身應加強管理層道德建設、完善自身制度、謹慎投資，同時需要拓寬融資渠道、科學設置公司相關部門，改善公司股權結構。其次，作為新三板市場，應降低投資者準入門檻，提升股權流動性并完善健全新三板市場的制度，加大對違法行為的處罰力度。再次，審計單位應提髙審計質量，完善前期信息收集工作，嚴格執行質量復核程序。最后，政府應根據新三板企業的發展階段給予一定財務補貼和稅收優惠來促進企業良性發展。
參考文獻（略）