新租賃準則對大商股份的財務影響探討

本文是一篇財務管理論文，筆者認為新租賃準則的修訂雖然短期來看會給企業帶來較大影響，但是從長遠來看還是有一定好處的。一方面，舊準則使用的風險報酬理論和資產的定義相悖，新租賃準則的使用權資產理論更符合資產的定義；
第一章 相關概念與理論基礎
第一節 相關概念
一、租賃
舊租賃準則定義租賃：在約定期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以此獲取租金的協議。新租賃準則定義租賃：在一定期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取對價的合同。總的來看，新舊租賃準則對租賃的定義沒有太大區別，只是在細節上，新租賃準則把“約定的期間”改為“一定的期間”更強調了經濟實質，而不只是按照合同約定的時間
二、融資租賃
融資租賃是指出租企業按照承租企業對租賃物和購買方的一些要求，先去購買承租企業所要求的租賃物，在通過向承租企業收取租金的方式，把租賃資產給承租企業使用。在履行租賃合同時，承租人只使用租賃資產，合同到期時租賃資產仍歸出租人所有。承租人使用租賃資產時，向出租人支付的租金可以達到租賃物的大部分經濟價值，但是通常租賃期限就占了租賃物使用壽命的大部分，租賃期屆滿時租賃物歸承租企業所有或者承租企業只需較少的資金就能夠獲得租賃物的所有權。融資租賃的經濟實質是承租企業資金短缺或者不足時為了滿足企業的發展，以向出租人支付租金的方式來獲得自身所需的資產，這既解決了承租人資金短缺的問題又使企業實現了融資。
三、經營租賃
經營租賃是指承租企業為了取得租賃資產的使用權，定期支付租金給出租人，在租賃合同到期時，租賃物仍歸出租人所有，承租人僅取得該資產的使用權，出租人承擔該資產的風險和報酬。經營租賃的租賃期限和融資租賃相比較短，承租企業主要是通過經營租賃獲得租賃資產的使用權而不是所有權，以此來滿足企業短期租賃的需求。
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第二節 理論基礎
一、產權理論
科斯在1930年左右提出了產權理論，他認為產權是指在交換物品的過程中可以得到所需要物品的一個工具[39]。在這過程中產權可以判斷所獲得收益以及所形成的虧損，產權可以通過降低成本來實現資源的有效配置，資源的使用效率也因此提高，避免資源浪費。財產的所有權和使用權都屬于產權，所有權是指財產所有人通過該財產獲取相應的報酬但是也要承擔相應的風險，使用權是指財產的使用人可以使用該財產并且獲取收益的權力。這兩種權力是可以分離開來的，而租賃就是分離這兩種權力的一種方式，比如經營租賃，租賃雙方根據協商自愿簽訂一份租賃合同。承租企業通過向出租企業支付租金的方式使用租賃資產，在租賃期開始，承租企業可以使用租賃資產來獲得相關收益；然而，出租企業承擔了租賃資產的大部分風險和報酬。
承租人因為各種原因，比如資金不足或者為了規避風險，沒辦法或者不愿意擁有資產的所有權，就會使用租賃的方式來實現使用該資產的需求，但如果租賃金額較高，租賃期間較長，租賃資產的大部分報酬和風險就都由承租企業來承擔了，所以承租企業就是租賃資產的產權人。按照會計準則對資產的定義，租賃資產符合這一定義，應將其確認為企業的一項資產，而舊租賃準則將經營租賃不納入表內，一方面與資產的定義不符，另一方面也違反了會計準則對信息質量的要求。所以，新租賃準則將經營租賃資本化，和融資租賃一樣在表內反映，使企業的財務報表信息更能真實的反映企業的實際情況，同時產權理論也為新租賃準則的修訂提供了理論基礎。
二、租賃會計理論
租賃會計理論按照先后順序可以分為：法定所有權模型、風險報酬轉移模型、使用權模型。
“法定所有權模型”以法定所有權為基礎，指擁有資產的所有權才可以將其確認為一項資產，租賃合同到期時，租賃資產仍歸出租人所有，所以，承租人不確認資產。在這個模型下，出租企業對租賃資產按月計提折舊或者攤銷，將其確認為經營性資產，并按照約定收取租金。承租人定期向出租人支付一定金額，僅使用租賃資產，并沒有擁有該資產的所有權，因此，承租人不確認該資產。但是，對于租賃期較長的租賃業務來說，承租人承擔了租賃資產的大部分風險和報酬，如果根據“法定所有權模型”的要求就不能反映承租企業真實的租賃情況，也不能體現租賃業務的經濟實質，就不能保證會計信息的準確性，并且容易導致企業通過這一要求的漏洞來進行表外融資。所以，隨著上述問題的出現，提出了“風險報酬轉移模型”。
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第二章 租賃準則的新舊變化
第一節 舊租賃準則的主要內容及存在的問題
一、舊租賃準則的主要內容
舊租賃準則是2006年國家財政部門頒布的，使用到2018年12月國家修訂新租賃準則。舊準則將租賃定義為：在約定期限內，承租人定期向出租人支付一定的金額來獲得租賃資產的使用權。風險報酬理論是舊租賃準則使用的理論，以租賃資產的風險報酬是否轉移為判斷依據，并且舊準則也提出了如何區分經營租賃和融資租賃，滿足其中一種則確認為融資租賃，否則就確認為經營租賃。分別為：一、租賃合同到期，承租人擁有租賃資產。二、履行租賃合同時，承租人使用租賃資產。三、租賃結束，承租人可以用較低的價格購買租賃資產。租賃開始，承租人就要確定在租賃結束時，是否購買租賃資產。四、租賃合同到期，出租人擁有租賃資產，但在租賃期間，租賃資產的使用壽命占總壽命的四分之三以上。五、開始履行租賃合同，承租人租賃資產的初始入賬價值是將最低租賃付款額進行折現，對于出租人來說也是同樣的處理方式。
承租企業在舊租賃準則規定下，對于兩種租賃方式的會計處理是有差別的。本文整理了承租人對經營租賃和融資租賃不同的會計處理。

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第二節 新租賃準則的主要內容
為了追上國際租賃準則的發展步伐，在國際租賃準則修訂后，我國財政部也在2018年底及時修訂了我國的租賃準則。根據上市地點的不同，新準則要求在境內外同時上市的企業從2019年1月1日開始實行，在境內上市的企業從2021年1月1日起實行新準則。按照新租賃準則的要求，在租賃合同開始就應該判斷合同是租賃還是包含租賃，將租賃定義為，在一定時間內，出租人定期取得一定金額的租金，而承租人使用租賃資產，新租賃準則采用兩租合一的方式，把屬于租賃的部分計入同一個科目—使用權資產，同時確認租賃負債，并在資產負債表中列示。新租賃準則還提出了“已識別資產”這一概念，是將合同確認為租賃所要滿足的條件之一，另外兩個條件分別為，存在一定期間和資產提供方已經把對已識別資產的控制轉移給承租方。新租賃準則將租賃資產價值很低的資產，還有租賃期不足一年的短期租賃，用簡便的方面處理。
新租賃準則規定將經營租賃資本化，采用兩租合一的方式，將租賃業務計入使用權資產和租賃負債。下表2-2是在新租賃準則下承租人的會計處理方式。

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第三章 案例介紹
第一節 大商股份概況 
一、公司簡介 

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二、公司的經營情況概述

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第四章 案例分析
第一節 新租賃準則對大商股份財務報表的影響
一、資產負債表的影響 

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二、利潤表的影響 

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第五章 大商股份應對新租賃準則的對策建議
第一節 企業內部的應對措施
一、提高會計人員的專業素養
新租賃準則對租賃業務的計量和披露提出了新要求，要求披露的信息更多，核算的內容也變得更加嚴格和復雜，要求企業在首次租賃的時候對使用權資產進行入賬時，要根據所簽訂合同的相關內容，來對租賃的期限、可識別資產、是否在租賃結束時有優先購買權以及折現率等內容按照會計準則的相關要求一一確定，同時在每年年末都要對上述情況進行重新的確認，確保企業的租賃業務沒有在這一年中發生什么重大的變化。并且新準則還要求對于類似的租賃合同進行合并，對于發生變化的租賃合同進行分拆處理，這些新的處理方式使得企業對于租賃業務的計量和核算變得更加復雜和繁瑣。另外，在新租賃準則的要求中，有很多地方是要求我們專業的財務人員能夠做出職業的判斷，而不是簡單的核算數據。因此，這就需要企業財務部門的會計人員要具有豐富的專業知識和過硬的本領，還要有較高的專業素養以及職業的判斷能力。
基于以上情況，企業應該聘請更加專業的財務人員，根據大商股份的實際情況來構建一個適合企業的專門核算企業租賃業務的系統。首先，企業可以通過收集自身和同行業的租賃業務的相關信息，并對其進行整理，根據這些信息來建立一個有關企業的租賃信息庫，按照新準則的相關要求建立一個屬于企業自己的租賃業務的核算模型，這樣就可以把租賃業務進行程序化。如果企業新簽訂了租賃合同對其進行記錄時，就可以將合同的相關信息輸入到企業的租賃信息庫中，使用技術的手段把類似的合同進行歸類，通過大數據來重復簡單類似的工作，可以減少財務人員的工作量和負擔，讓財務人員有更多的時間去進行一些高端的職業判斷以及決策工作；另外，這樣也可以降低企業財務核算的成本。

二、拓寬融資渠道提高融資能力 

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結論
本文根據新租賃準則以及企業的租賃情況以大商股份為例，按照新租賃準則的要求調整企業的財務報表，形成實行新準則后的財務報表。分析了新舊租賃準則會計處理之間的差異，隨后簡單分析了大商股份的基本的經營情況和租賃情況。接下來對實行新租賃準則后給大商股份財務方面帶來的影響，對比大商股份調整前后財務報表的數據，從而分析新租賃準則的修訂給大商股份帶來的影響。因此，得出以下幾點結論：
第一，新租賃準則實行后大商股份的會計處理發生了變化，大商股份的資產和負債都發生了一定的變化，所以也會影響到企業的財務報表。新租賃準則使用兩租合一的方式，使企業的資本結構發生了一定的變化，同時也增加了企業的債務方面的風險，所以企業應該及時想好應對策略。
第二，對比調整前后大商股份的財務指標，實行新準則后企業的一些財務指標都出現了一定程度的下降，并且新準則的實行給財務報表使用者帶來也一定的影響，也增加了大商股份的財務風險。因此，大商股份為了更好的適應新租賃準則，所以會調整企業的租賃模式。
第三，新租賃準則的修訂雖然短期來看會給企業帶來較大影響，但是從長遠來看還是有一定好處的。一方面，舊準則使用的風險報酬理論和資產的定義相悖，新租賃準則的使用權資產理論更符合資產的定義；另一方面，實行新租賃準則也減少了企業表外融資的情況，使用單一的租賃形式進行會計處理，從而使企業的會計信息更加可信，財務信息使用者也能夠獲得更加真實可靠的信息，有利于公平且透明的財務環境的營造。
參考文獻（略）