我國上市公司會計信息失真的原因與對策

本文是一篇會計論文，本文結合上市公司實際案例出發，對上市公司會計信息失真現狀與成因進行分析，并從政府層面、人員層面、社會層面、技術層面、公司內部審計層面五個方面出發提出我國上市公司會計信息失真的解決對策與實施措施。

第一章 緒論
1.1 研究背景
我國會計法律法規中明確規定，企業提供的會計信息必須真實準確，直觀反映當前的財務狀況和經營成果。但是由于政府監管不到位、行業規范欠缺、會計人員專業素養不高、公司治理不到位等因素的存在，造成上市公司會計信息失真現象時有發生并屢禁不止。盡管國家近幾年采取了一定的措施防止這種現象的發生，并處罰了相關企業和責任人員，但是仍然存在不少上市公司存在僥幸心理，甚至無視法律，填報虛假數據，制造虛假的會計報表，并對會計信息進行掩飾和造假，從而對外提供虛假的會計信息，嚴重誤導著投資者投資行為，加劇著上市公司資金風險，從而影響著金融市場秩序的穩步發展。

據中國證監會有關數據表明，2018 年度近 190 家上市公司主動披露自己提供的會計信息存在重大差錯要求更正。其中，近 70 家上市公司被證監會責令整改，并限期完成整改；84 家上市公司因問題嚴重直接立案調查；77 家上市公司因財務問題被公開處罰，受到社會各界的譴責。會計信息作為上市公司管理者決策經營動向和經濟管理部門調控金融市場的依據，必須代表公司真實的經營情況，一旦會計信息失真將會影響各個部門的正確判斷，不但干擾企業管理者的決策，也誤導投資者的投資意向，并對金融市場秩序造成了較大的不利影響，加劇了上市公司的資金風險程度。因此現階段上市公司需確保會計信息披露的準確性與及時性，才能獲取股權擁有人和相關投資者的認可，從而更好地實現經營業績的穩步提升。
雅百特公司全稱為“江蘇雅百特公司科技股份有限公司”，公司總部設在江蘇鹽城，于 2015 年 8 月 5 日正式上市，上市的股票代碼是 002323，作為金屬屋面維護系統行業內知名的運營企業，主要研發金屬屋面維護結構和光伏發電系統，并對研發的產品進行生產制造和銷售，并開始研發、生產智能金屬屋面圍護結構。現階段旗下經營板塊分為四部分，分別為智能建筑板塊、新能源板塊、產業投資板塊、基金管理板塊等。雅百特公司上市以后，對會計信息和會計體系的重視度不夠，會計組織結構和會計管理制度沒有及時完善，對會計信息失真難以進行有效地約束，導致財務資金和數據報表等會計信息的真實性和準確性得不到保證。同時，在企業經營狀況出現下滑和市場出現波動的時候，為了制造虛假繁榮的泡沫來追求股市或證券的短期穩定，迷惑投資者以獲取暫時的順利籌資融資，企業的管理者主動或授意會計工作人員造假，虛增企業的營業利潤。
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1.2 研究意義
1.2.1 理論層面
本文通過查閱大量的文獻資料，對上市公司會計信息失真的相關概念進行了歸納總結，并對我國上市公司會計信息失真的整體現狀進行調查和認識，了解目前的發展狀況，結合專業的會計理論知識和經濟學模型知識，探討上市公司會計信息失真形成的原因，整理形成問題的多種因素。根據我國上市公司會計信息發展現狀以及造成會計信息失真的原因，總結得出上市公司會計信息失真的表現形式，從形成誘因和減少會計信息失真形成危害角度出發，從政府層面、人員層面、社會層面、技術層面、公司內部審計層面五個方面出發提出我國上市公司會計信息失真的解決對策，豐富了現有的會計信息質量領域的研究文獻。
1.2.2 實踐意義
目前我國針對上市公司的財務管理建立了信息披露制度，并且通過不斷地更新完善，相關的體系建設日趨完備，為上市公司的運營管理提供決策依據，有效地指導投資者的投資意向和決策，維持股票或證券等金融市場的穩定。但是目前上市公司不同程度地存在財務造假問題，為上市或者掩蓋運營問題而虛造財務信息，嚴重影響著企業正常的資金管理和發展決策，干擾投資者的投資行為，破壞穩定的金融市場秩序。會計信息質量的好壞直接關系到上市公司未來的發展和金融市場的穩定。上市公司強化對會計信息質量的管控，有助于維護上市公司資金財產安全，對促進上市公司和諧穩定發展作用突出。
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第二章 上市公司會計信息失真的理論及文獻綜述

2.1 上市公司會計信息的概述

2.1.1 上市公司會計信息的概念

上市公司會計信息是指反映上市公司財務狀況、經營成果以及資金往來的財務信息，是記錄會計核算結果的重要載體，也可會說是通過會計實際記錄或科學預測，可以反映上市公司有關資金往來的情況并可以為人們理解的信息、資料或數據的總稱。上市公司會計信息可以反映上市公司財務狀況，評價經營成果，可以為企業將來的生產發展提供參考，為投資者下一步投資決策提供依據。會計信息可以通過財務報告、財務報表或者附注的形式向信息需要者披露企業的經營狀況。上市公司會計信息主要七個方面的內容：（1）招股說明書；（2）上市公告書；（3）定期報告，包括年度報告和中期報告；（4）臨時報告，主要是重大事件公告、公司收購或合并公告；（5）公司董事、監事、高級管理人員的持股情況；（6）證券交易所要求披露會計信息；（7）其他信息。

2.1.2 上市公司會計信息的質量特征
會計信息質量指的是上市公司通過對財務報表、財務報告以及附注等文件進行整理分析，匯編相關數據直觀地向相關投資者、債權人以及其他信息需求者進行經營業績、利潤收效、銷售前景、虧損情況等內容信息傳達的準確程度。王帥（2018）認為上市公司會計信息質量特征重點體現在以下五個方面：（1）可靠性。上市公司需確保會計信息對外披露時刻都能夠保證具有準確性和有效性，提升會計信息的真實程度，以此提升可靠性，科學引導投資者開展合理的投資活動。（2）相關性。上市公司在開展會計信息披露時需加大對會計信息的校對與甄選，明確會計信息披露的內容，確保要與企業經營決策、銷售業績、市場前景等密切相連。（3）充分性。上市公司要實現對證券市場和經營收益的準確統計，在經過認真校對和審核后再將相應的信息充分對外披露，進一步增強會計信息披露的準確程度和豐富程度。（4）及時性。上市公司會計信息質量要確保時間的合理性，第一時間將相關信息對外進行披露，確保相關信息需求者能夠較快及時地接受到會計信息，以此避免內幕現象的產生。（5）廣泛性。上市公司會計信息質量要確保信息受眾的廣泛性，包括投資者、股權人以及其他信息需求者，確保所有群體都能夠接受到有效的會計信息，使得會計信息環境更加透明化。
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2.2 上市公司會計信息失真概述
2.2.1 上市公司會計信息失真的界定
張海燕（2018）提出會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息失真是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所作的進一步處理）不符。換句話說會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。
2.2.2 上市公司會計信息失真的分類
會計信息失真的分類主要有以下幾種觀點：
wiersema（2015）認為上市公司會計信息失真有兩個方面的問題，一是會計造假，這個范疇屬于違法行為；二是會計操縱，是指彈性調節會計數據，這個范疇屬于合法操作。
moumen 等（2015）在研究結果中指出會計信息失真一般由三種情況，這三種情況分別是違法性失真、規范性失真和技術性失真。違法性失真是指上市公司明知所做的財務信息有問題故意而為之，以致違反法律法規的會計信息失真；規范性失真是指上市公司沒有按照科學的會計規范進行會計信息的計算、分析造成的會計信息失真；技術性失真是指上市公司財會人員由于自身學識不足使得會計信息頻繁出錯形成的會計信息失真。
popandopulo 等（2017）根據會計信息失真形成的原因分為兩種，一種是制度性失真，是指按照現行的會計規范記錄會計信息與當前的市場價值不符形成的信息失真，一種是人為失真，是指由于人的操作存在失誤而形成的信息失真。
依據上述觀點，本文對會計信息失真的分類進行總結歸納見圖 2.1。會計信息失真是由于上市公司披露的財務報表與其真實的經營狀況和經營成果存在差異，形成這種差異的因素有兩種：一種是客觀因素，是指現行的會計準則和制度不健全，相關的會計理論知識存在缺陷，財會人員自身學識不足，計算錯誤以及企業所處的經濟市場不穩定，使得上市公司管理層非人為故意造成的會計信息失真。一種是人為因素，是指上市公司內部人員，包括決策管理層和財會人員等，采取多種途徑對會計信息進行粉飾以達到某種特定目的，對企業的經營狀況進行虛假的反映。所以會計信息失真按照主客觀因素進行分類，一類為客觀性失真，一類為主觀性失真，這兩者的區別在于上市公司管理層是否人為故意造成會計信息失真，是否為了達成某種目的，從中獲取利益。
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第三章 我國上市公司會計信息失真的表現形式與危害性
3.1 我國上市公司會計信息失真的表現形式
3.1.1 虛構交易事實
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3.1.2 不恰當利用會計政策和會計估計
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第四章 雅百特公司案例分析
4.1 雅百特公司簡介
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4.2 雅百特公司會計信息失真事件始末
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4.3 雅百特公司會計信息失真的表現形式
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第五章 我國上市公司會計信息失真的解決對策
5.1 政府層面
5.1.1 實現對配股政策的優化改進
針對配股政策嚴格化的問題，需要從政府層面出發積極制定并完善上市公司配股政策制定，以此引導上市公司規范開展配股行為，杜絕會計信息失真現象產生。首先，中國證監會對上市公司配股資格要嚴格按照連續兩年盈利和三年內凈資產收益率指標要求進行政策落實，以此強化對上市公司配股行為的監管，規范上市公司盈余管理工作，實現規避會計信息失真的目的。同時，可根據上市公司的體量情況、資產情況、行業情況、前景情況針對性地降低凈資產收益率指標要求，確保更多上市公司可以滿足配股資格，避免上市公司偽造盈余現象來提升凈資產收益率，最終降低會計信息失真的幾率。
5.1.2 加強政府主管部門監督力度
（1）健全外部會計監督體系
首先，政府機構需制定出臺相應的政策和法律法規來指導和約束企業的財務管理工作。政府機構要對財務管理準則和制度進行詳細的劃分，同時還要嚴格按照相應的規章來進行財務報表、經營數據等方面的審計工作。政府機構還要對企業財務管理制度進行細分，明確財務信息的范圍及具體要求、會計信息失真的定義以及獎懲措施的標準。
同時，政府機構要加大對企業財務舞弊現象的懲戒力度，以此加強對會計信息失真的有效震懾，來保障投資者的合法權益。政府機構要根據財務舞弊的涉案金額和危害程度進行詳細的分類，并要明確企業會計信息失真的概念，為制定相應的懲罰措施提供參考。
此外，政府機構還要擴大懲戒的對象范圍，追究企業領導人、財務管理人員以及審計人員的責任。通過擴大懲戒對象的范圍來提高責任意識和危機意識。并充分借助媒體、輿論的影響力，定期對上市公司參與財務舞弊的相關責任人進行通報與處罰，并宣傳報道典型案例，發揮輿論引導和警示作用。
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第六章 研究結論與展望

綜上所述，會計信息失真產生將嚴重威脅著上市公司的資金安全，導致投資者的判斷失誤，也給投資者造成一定的經濟損失，甚至會讓金融市場秩序出現動蕩。本文結合上市公司實際案例出發，對上市公司會計信息失真現狀與成因進行分析，并從政府層面、人員層面、社會層面、技術層面、公司內部審計層面五個方面出發提出我國上市公司會計信息失真的解決對策與實施措施。具體結論有：

一是從政府層面出發。政府應引導公開發行股票行為的有序開展，實現對配股政策的優化改進，規范特別處理政策和摘牌政策，加強政府主管部門監督力度。

二是從人員層面出發。上市公司應加大對會計人員的招聘與甄選，強化對會計人員工作能力的培訓，加大會計人員職業道德的培養，加強對領導人員專業素質的培養。

三是從社會層面出發。社會應完善會計工作社會監督體系，統一會計管理體系與執法體系，實現會計環境變化與會計方法變化的同步。

四是從技術層面出發。上市公司應積極應用區塊鏈技術識別會計信息失真，并加強企業的信息化建設，以此提高會計信息核算與披露工作的準確性與高效性，從而規避會計信息失真現象產生。
五是從公司內部審計層面出發。上市公司應通過提高內部審計獨立性和專業勝任能力、完善內部審計制度建設、健全內部審計工作監督機制、規范內部審計工作流程、應用區塊鏈技術識別會計信息失真、加強企業的信息化建設等措施完善內部審計工作。
通過以上措施的制定與高效實施，強有力地開展對上市公司會計信息失真的管控與糾正，以期引導上市公司科學合理地實現對會計信息的對外披露，最終達到提升會計信息質量的目標，從而維護上市公司資金財產的安全，促進上市公司實現進一步發展壯大。

參考文獻（略）

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