我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討

日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題，引起我國政府及社會(huì)各界的高度關(guān)注。2015 年播出的前央視記者柴靜有關(guān)霧霾的紀(jì)錄片《穹頂之下》，再次引起大家對(duì)環(huán)境問題的反思。2015 年 3 月，環(huán)境保護(hù)部部長陳吉寧就“全面加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)”答記者問時(shí)提到，目前我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢主要表現(xiàn)在環(huán)境質(zhì)量差、生態(tài)損失尤其是水體生態(tài)損失嚴(yán)重以及產(chǎn)業(yè)布局不合理帶來的高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)這三方面。2014 年我國首次提出“中國制造 2025”這一概念，2015 年 5 月，國務(wù)院正式印發(fā)《中國制造 2025》，作為主要內(nèi)容之一的“五大工程”，其中就包括綠色制造工程，并提出到 2020 年，重點(diǎn)行業(yè)主要污染物排放強(qiáng)度下降 20%的綠色工程目標(biāo)。顯然，環(huán)境污染問題已成為我國實(shí)現(xiàn)全面小康目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)“中國制造 2025”的主要瓶頸問題。為此，我國繼續(xù)加大推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由忽略環(huán)境型向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，走可持續(xù)發(fā)展道路。同時(shí)也不斷修訂完善出臺(tái)相關(guān)法規(guī)制度及政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、環(huán)保責(zé)任履行以及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露等進(jìn)行監(jiān)管約束、規(guī)范引導(dǎo)。例如，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露和發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在 2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》中提出了新要求；2008 年《環(huán)境信息公開辦法（試行）》中要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“自愿公開與強(qiáng)制性公開”相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開企業(yè)環(huán)境信息；同年《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》提出建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度；在 2010 年環(huán)境保護(hù)部出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》（以下簡稱“指南”）中就確定包括鋼鐵、化工、石化、煤炭、造紙等在內(nèi)的 16 類行業(yè)為重污染行業(yè)，并規(guī)定此類行業(yè)的上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露污染物排放情況以及環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的信息，若發(fā)生重大環(huán)境事件還應(yīng)發(fā)布臨時(shí)的環(huán)境報(bào)告；2012 年國務(wù)院印發(fā)節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃，對(duì)此期間主要節(jié)能指標(biāo)、主要減排指標(biāo)、重點(diǎn)行業(yè)污染物節(jié)能減排任務(wù)等等都作了明確的規(guī)定。

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1.2 文獻(xiàn)綜述
1.2.1 關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究
西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究比較早，其中最具標(biāo)志性的就是 20 世紀(jì)70 年代初期比蒙斯（f.a.beamse）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林（j.j.marlin）的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章，這兩篇文章的問世，引領(lǐng)了歐美等發(fā)達(dá)國家學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，并取得了一定的成效，為后人的研究奠定了基礎(chǔ)。dennis m patten 等(2014)分析指出財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、環(huán)境污染治理情況說明等內(nèi)容。jerry g. kreuze（2014）提出企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、資源節(jié)約及廢物的回收利用、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的具體影響、企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任支出、環(huán)保收益、環(huán)保罰款等內(nèi)容。patten 等（2014）認(rèn)為披露的內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)和三廢排放及治理情況等。wiseman（2014）認(rèn)為環(huán)境財(cái)務(wù)、環(huán)境事故以及環(huán)境污染等方面的信息是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容。a.h. fatima 等（2015）將披露內(nèi)容分成 9 類 46 個(gè)項(xiàng)目，并對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平做了橫向縱向的比較研究。從這些研究中可以看出國外研究對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行了分類和規(guī)范，研究較全面。
相比之下，我國環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究時(shí)間不長。以 90 年代初期國內(nèi)學(xué)者葛家澍和李若山發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》為標(biāo)志，環(huán)境會(huì)計(jì)理論正式引入我國，并自此成為國內(nèi)學(xué)者研究熱點(diǎn)。但目前為止，比較具有代表性的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究成果還是甚少。王軍會(huì)等（2012）經(jīng)過分析研究指出企業(yè)在缺少外部壓力的情況下，一般都是“報(bào)喜不報(bào)憂”，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容更多側(cè)重于對(duì)企業(yè)有利的信息，而對(duì)于企業(yè)造成的環(huán)境問題及相關(guān)處罰等負(fù)面信息則避之不談，片面性較強(qiáng)，建議充分參考《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南》，要求重污染行業(yè)上市公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告書。但至于環(huán)境報(bào)告書應(yīng)披露哪些具體內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范并未詳細(xì)提及。米志強(qiáng)等（2014）等認(rèn)為企業(yè)環(huán)境信息披露的重點(diǎn)應(yīng)放在環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面。劉金彬（2016）分析指出要全面披露企業(yè)環(huán)保理念、目標(biāo)、政策以及環(huán)境績效等信息。王娟娟（2016）分析指出我國目前尚未全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有橫向可比性，涵蓋的信息片面、局限等問題，但至于如何規(guī)范并沒有提出相對(duì)明確的對(duì)策。羅群等（2017）研究認(rèn)為，針對(duì)缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范導(dǎo)致了重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中隨意性較大，信息質(zhì)量低，建議建立重污染企業(yè)強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。劉翠英等（2018）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)大多數(shù)重污染企業(yè)均進(jìn)行環(huán)境信息披露，但披露的內(nèi)容存在顯著差別，并分析提出相關(guān)的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。
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2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論概述
2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本概念
2.1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)定義
（1）重污染企業(yè)的定義
重污染企業(yè)主要指的是在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，有重金屬、危險(xiǎn)廢物、放射性物質(zhì)產(chǎn)生，帶來廢水、廢氣、廢渣、噪聲等污染源，給環(huán)境帶來嚴(yán)重影響破壞的各類產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位，主要分布在火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)等 16 類重污染行業(yè)。