銀基烯碳新材料股份有限公司內(nèi)部控制案例會計研究

本文是一篇會計論文，本文結(jié)合銀基烯碳內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)與稀土行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀分析了案例企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問題所在，選取的資料有案例企業(yè)內(nèi)部控制評價報告、財務(wù)報告、權(quán)威新聞報道等，以了解案例企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行情況為前提，以內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)理論為視角，分析其內(nèi)部控制問題的本質(zhì)所在，盡可能從全面、合理的角度提出了可行的改善對策。綜合本文的分析，銀基烯碳內(nèi)部控制的建立尚且符合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是在執(zhí)行中出現(xiàn)了重大缺陷，公司選擇在內(nèi)部環(huán)境尚不穩(wěn)定之際選擇大舉進(jìn)軍稀土行業(yè)，僅憑借尚不全面的外部信息做出多項重大投資決策，在受到監(jiān)管部門的注意之后依然不能加大力度重整內(nèi)部控制建設(shè)，終于因連續(xù)三年凈利潤為負(fù)走向退市之路。

第 1 章 緒論
1.1 研究背景
當(dāng)前市場環(huán)境頗為復(fù)雜，企業(yè)面臨著相當(dāng)大的生存和發(fā)展壓力，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤為重要，結(jié)合大量企業(yè)發(fā)展實例可見內(nèi)部控制的質(zhì)量決定了各行各業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的成功與否。現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)市場中大量行業(yè)已經(jīng)趨于飽和，其他新興行業(yè)對企業(yè)投資者的吸引力巨大，稀土行業(yè)就是其中之一，業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)表示中國在石墨烯基礎(chǔ)研究方面已經(jīng)有所成就，再加上天然的豐富資源，中國在稀土行業(yè)的發(fā)展有著非常大的空間，繼續(xù)深入了解可以發(fā)現(xiàn)，中國稀土產(chǎn)業(yè)在國際上的話語權(quán)久久無法提高，主要原因是中國稀土行業(yè)綜合表現(xiàn)水平較低。隨著世界科技發(fā)展和產(chǎn)業(yè)變革的不斷深化，稀土材料的戰(zhàn)略地位和作用將日趨明顯，因此，推動稀土行業(yè)持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)階段稀土行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)所在，稀土行業(yè)的風(fēng)險管控能力、經(jīng)營業(yè)績以及競爭力亟待提升。
銀基烯碳曾經(jīng)是眾多順應(yīng)國家政策走向轉(zhuǎn)型踏入稀土行業(yè)的上市公司之一，作為一個有著多年上市公司發(fā)展資歷的老牌企業(yè)，銀基烯碳在此次轉(zhuǎn)型之前已經(jīng)有過一次成功轉(zhuǎn)型房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)歷，在房地產(chǎn)行業(yè)曾獲“百強(qiáng)地產(chǎn)”榮譽(yù)稱號，數(shù)次為了謀求企業(yè)發(fā)展順應(yīng)時代潮流變化而轉(zhuǎn)變重大經(jīng)營戰(zhàn)略足以說明公司高管審時度勢的能力不同一般，在我國當(dāng)前市場行情復(fù)雜、大量企業(yè)生存發(fā)展艱難之際，銀基烯碳給其他企業(yè)帶來了優(yōu)秀的正面示范。公司轉(zhuǎn)型稀土行業(yè)的經(jīng)營情況卻不像上次轉(zhuǎn)型之后的情況那般良好，公司因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致業(yè)績增收不增利，最終因連續(xù) 3 年凈利潤為負(fù)導(dǎo)致被下令退市，此次轉(zhuǎn)型給其他試圖或者已經(jīng)踏入新材料行業(yè)的企業(yè)提供了反面教材，總而言之，銀基烯碳內(nèi)部控制問題值得深究。
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1.2 研究意義
自上世紀(jì)至今，一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論經(jīng)歷了數(shù)次發(fā)展與完善，研究內(nèi)容與成果頗豐，最開始的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是通過遏制關(guān)系來防止錯誤和對企業(yè)不利的因素，由于企業(yè)發(fā)展的需要和大環(huán)境的改變，內(nèi)部控制目標(biāo)的發(fā)展完成了從財務(wù)報告可靠性和財產(chǎn)物質(zhì)安全性到到財務(wù)報告合法性、運(yùn)營有效性和戰(zhàn)略合理性的擴(kuò)展，換言之，內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的欺詐防控，而呈現(xiàn)出力求達(dá)到組織管理多元化的趨勢，內(nèi)部控制框架也因風(fēng)險管理理念的加入更呈完善與合理。另一方面，不同企業(yè)在內(nèi)部控制實際建設(shè)中遇到的障礙不甚相同，內(nèi)部控制實例研究的意義所在是不言而喻的，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制實例研究與內(nèi)部控制理論研究相比稍顯滯后，并且還存在企業(yè)類型覆蓋不廣以及部分行業(yè)研究力度不足的問題。
我國于 2008 年頒布了以內(nèi)部控制五要素為制定理論依據(jù)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并沿用至今，目前已有大量企業(yè)據(jù)此建立了內(nèi)部控制制度，而研究表明由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致經(jīng)營失敗的企業(yè)不在少數(shù)，換言之，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)尚且存在較大的改善空間，健全企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、改善內(nèi)部控制運(yùn)行效果顯然能夠助力大量企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
銀基烯碳是東三省在深交所上市的第一家公司，轉(zhuǎn)型稀土行業(yè)不久即被多家審計機(jī)構(gòu)一再出具否定意見的審計報告，導(dǎo)致證交所下令其退市。銀基烯碳轉(zhuǎn)型的失敗為其他稀土產(chǎn)業(yè)提供了反面案例，也為其他即將轉(zhuǎn)型稀土行業(yè)的企業(yè)提供了經(jīng)驗教訓(xùn)，因此研究銀基烯碳的內(nèi)部控制制度及其問題所在，有利于這類企業(yè)吸收借鑒有用的經(jīng)驗，為稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供建設(shè)性意見，推動中國石墨烯產(chǎn)業(yè)朝著健康、強(qiáng)大的方向發(fā)展，為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的完善貢獻(xiàn)微薄之力。本文研究意義不僅在于為案例企業(yè)提出有用的改善意見，也希望本文研究成果給同類型企業(yè)帶來一定的參考意義。

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第 2 章 相關(guān)理論概述
2.1 內(nèi)部控制的定義
目前，受到學(xué)術(shù)界主流認(rèn)可的內(nèi)部控制定義來自美國 coso 發(fā)布的一系列內(nèi)部控制框架。自從 1992 年美國 coso 發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》，該框架中對于內(nèi)部控制的定義獲得了全世界的廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，該框架提出：內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)運(yùn)營效益、財務(wù)報告可靠性以及為企業(yè)遵守適當(dāng)法規(guī)等目標(biāo)提供保證的過程，公司董事會，管理層和其他員工都會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。該框架的核心內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督這五個控制要素構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在此之后，內(nèi)部控制框架詳情歷經(jīng)了數(shù)次或大或小的變動，2004 年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》則對之前的內(nèi)部控制框架進(jìn)行了明顯改變，在內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)之上增加了目標(biāo)設(shè)定、事項識別和風(fēng)險應(yīng)對三個控制要素，以期形成相輔相成、相互關(guān)聯(lián)的要素平衡，從而形成更完善的內(nèi)部控制框架。
毫無疑問，coso 在內(nèi)部控制概念的概括上日趨致力于提升企業(yè)控制活動的執(zhí)行力、控制流程的完善性以及風(fēng)險管理的有效性，這是決定了公司經(jīng)營能否合法、財務(wù)報告信息是否真實以及公司經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵控制要點。內(nèi)部控制定義的形成與更新有賴于對企業(yè)經(jīng)營實踐中各類數(shù)據(jù)的全面考量，內(nèi)部控制定義指引企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制實施情況有助于內(nèi)部控制定義的更新與完善。
中國學(xué)者對內(nèi)部控制的學(xué)術(shù)研究較晚于其他國家，起始于改革開放之后，第一部相關(guān)規(guī)范頒布于 1986 年。近年來，我國經(jīng)濟(jì)、市場、文化和科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)面對更加復(fù)雜的挑戰(zhàn)，也有越來越多的企業(yè)具備了對完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的需求，政府和企業(yè)都開始將內(nèi)部控制視為企業(yè)管理的重要手段之一，我國專家學(xué)者在此刻不容緩之際奮起直追，進(jìn)行了大量相關(guān)研究，制定出了符合中國國情的內(nèi)部控制制度，總結(jié)出了更適合中國企業(yè)的理論定義。2008 年，財政部與證監(jiān)會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、審計委員會和中國保險監(jiān)督管理委員聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中將內(nèi)部控制定義為由管理當(dāng)局和其他設(shè)計人員設(shè)計和執(zhí)行的一個程序，該程序是為了保障企業(yè)能夠合法實施正常經(jīng)營管理、披露真實的財務(wù)報告、保障自身資產(chǎn)安全和提高企業(yè)管理水平、實現(xiàn)公司自身發(fā)展戰(zhàn)略等一系列目標(biāo)。
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2.2 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程
內(nèi)部控制理論起源于西方，成熟于西方，本文主要介紹最具代表性的美國內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程。
經(jīng)過短短數(shù)十年的理論演變，美國內(nèi)部控制理論從最初的內(nèi)部牽制發(fā)展為之后的內(nèi)部控制，進(jìn)而延伸為五大要素，最后形成現(xiàn)階段的風(fēng)險管理框架，總體看來，這一理論變化實質(zhì)上可以分為五個理論階段。
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第 3 章 銀基烯碳案例介紹
3.1 銀基烯碳公司簡介
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3.2 銀基烯碳內(nèi)部控制制度設(shè)計情況
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第 4 章 銀基烯碳內(nèi)部控制失效的原因分析
4.1 內(nèi)部環(huán)境建設(shè)有待完善
4.1.1 股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定
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4.1.2 人力資源穩(wěn)定性較弱
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第 5 章 銀基烯碳內(nèi)部控制的改善對策
5.1 完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
5.1.1 摒棄一股獨大，健全治理結(jié)構(gòu)
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5.1.2 引進(jìn)優(yōu)秀人才，加強(qiáng)人才管理
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第 6 章 研究啟示
6.1 把控現(xiàn)金流運(yùn)作環(huán)節(jié)，完善風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制
現(xiàn)金流對企業(yè)發(fā)展運(yùn)作而言有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險管理工作需要投入大量人力與物力，找準(zhǔn)內(nèi)部控制的核心要素有助于提高內(nèi)部控制的效率，新材料行業(yè)對資金流的需求隨著研發(fā)投入的提高、行業(yè)內(nèi)競爭的加劇而日益上升，應(yīng)當(dāng)建立以資金流循環(huán)為控制導(dǎo)向的循環(huán)控制體系，建立資金流循環(huán)評價體系，結(jié)合先進(jìn)的風(fēng)險評估手段，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建以現(xiàn)金流為控制核心的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，能夠助力于新材料行業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行防患于未然，使得企業(yè)明確自身風(fēng)險承受能力，合理選擇風(fēng)險應(yīng)對方案，從而有效規(guī)避不可承受風(fēng)險。
作為一個關(guān)乎世界產(chǎn)業(yè)革命的特殊行業(yè)，新材料行業(yè)較之其他行業(yè)的不同之處在于有其獨特的國際地位、發(fā)展?jié)摿Γ鄳?yīng)的企業(yè)績效評價體系也應(yīng)當(dāng)與行業(yè)的特殊性相匹配。針對新材料行業(yè)的績效考評應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、靜態(tài)因素與動態(tài)因素相結(jié)合的評價原則，既要確保財務(wù)指標(biāo)選取的合理性，適當(dāng)增加財務(wù)指標(biāo)的數(shù)量，明確各財務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性強(qiáng)弱，也要提高企業(yè)自身對非財務(wù)指標(biāo)的考核力度，如治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等內(nèi)部因素；既要嚴(yán)格考量企業(yè)發(fā)展過程中各種因素的靜態(tài)情況，也要加入時間因素對其進(jìn)行科學(xué)的觀測與總結(jié)。完善的內(nèi)部績效評價體系有利于企業(yè)明確自身發(fā)展情況，及時制定合理的發(fā)展方向與控制目標(biāo)，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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全文總結(jié)與展望
本文結(jié)合銀基烯碳內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)與稀土行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀分析了案例企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問題所在，選取的資料有案例企業(yè)內(nèi)部控制評價報告、財務(wù)報告、權(quán)威新聞報道等，以了解案例企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行情況為前提，以內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)理論為視角，分析其內(nèi)部控制問題的本質(zhì)所在，盡可能從全面、合理的角度提出了可行的改善對策。綜合本文的分析，銀基烯碳內(nèi)部控制的建立尚且符合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但是在執(zhí)行中出現(xiàn)了重大缺陷，公司選擇在內(nèi)部環(huán)境尚不穩(wěn)定之際選擇大舉進(jìn)軍稀土行業(yè)，僅憑借尚不全面的外部信息做出多項重大投資決策，在受到監(jiān)管部門的注意之后依然不能加大力度重整內(nèi)部控制建設(shè)，終于因連續(xù)三年凈利潤為負(fù)走向退市之路。筆者認(rèn)為案例企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制失效事件的直接原因是公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，根本原因是公司內(nèi)部風(fēng)險管理意識薄弱，缺乏有效的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，無法形成完善的風(fēng)險管理制度。要想改善公司內(nèi)部控制效率，如果僅僅把注意力放在公司當(dāng)前內(nèi)部控制活動的運(yùn)行上面，無法達(dá)到對癥下藥的目的，還應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)理論完善內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步提升控制要點的數(shù)量與精準(zhǔn)度。隨著時代的發(fā)展與科技的進(jìn)步，企業(yè)面臨的風(fēng)險也在“升級”，鑒于稀土行業(yè)的重要性與其行業(yè)復(fù)雜性，應(yīng)當(dāng)大力整頓該行業(yè)中部分企業(yè)在經(jīng)營管理模式上存在的重大缺陷，管控潛在的各類風(fēng)險，提高行業(yè)整體綜合發(fā)展能力。
本文雖然針對銀基烯碳內(nèi)部控制失效一例進(jìn)行詳細(xì)分析，僅取一個案例分析得出的結(jié)論未必能夠代表所有企業(yè)，不足以體現(xiàn)所有內(nèi)部控制缺陷的問題所在，筆者水平有限還望后續(xù)研究者做出更加完善的研究結(jié)果。
參考文獻(xiàn)（略）

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