作業(yè)成本法在采礦企業(yè)的應(yīng)用會計(jì)研究--以TXKY為

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
埃里克(1941 年)是首先提出與作業(yè)有關(guān)概念的人。傳統(tǒng)的成本核算以一個(gè)條件為前提，即：直接費(fèi)用在總成本中占據(jù)了很大的比例，例如從工業(yè)革命開始，機(jī)器生產(chǎn)的過程中投入了大量的勞動力以及消耗的原料，這些構(gòu)成了成本的核心。在會計(jì)的歷史中，科勒（1941 年）首次將作業(yè)這一概念引入了會計(jì)以及管理。這一階段屬于初始階段。

2.1 作業(yè)成本法的相關(guān)概念
作業(yè)成本法，即 activity-based costing, 可以簡稱為 abc。它使用成本動因作為分析成本的依據(jù)，以識別和測量消耗的企業(yè)資源。產(chǎn)生的成本被分到成本的核算對象，如產(chǎn)品或服務(wù)。基于作業(yè)的成本核算可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本核算方法的缺陷，提供了更加準(zhǔn)時(shí)、精確、完整的成本狀況。提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，減少損失以及避免企業(yè)資源的浪費(fèi)。不斷提高企業(yè)的管理水準(zhǔn)，增加企業(yè)的運(yùn)行效率。作業(yè)的概念是為了某個(gè)目的所發(fā)生的資源耗費(fèi)，作業(yè)是作業(yè)成本法的核心。
作業(yè)成本法分為廣義的作業(yè)成本核算方法和狹義的作業(yè)成本核算方法，廣義的作業(yè)成本核算包括了 abc 和 abm,而狹義的作業(yè)成本法僅包含 abc，由于本文不對 abm 進(jìn)行分析，因此本文的作業(yè)成本法為狹義的作業(yè)成本法。現(xiàn)在企業(yè)的觀點(diǎn)是，企業(yè)的存在是由作業(yè)鏈構(gòu)成，而作業(yè)鏈?zhǔn)怯稍S多的作業(yè)所組成的。一項(xiàng)作業(yè)完成的時(shí)候，消耗了資源。經(jīng)過對產(chǎn)品、作業(yè)以及資源耗用的計(jì)算，可以得到可信度更高的成本信息。
作業(yè)成本法是分析、有效對作業(yè)做出評價(jià)和實(shí)現(xiàn)作業(yè)增值的方式，能夠降低資源的消耗量、提高作業(yè)的效率并且還能創(chuàng)造價(jià)值。作業(yè)成本法涵蓋了識別作業(yè)活動、收集資源成本、計(jì)算作業(yè)消耗、匯總成本等環(huán)節(jié)。其基本的內(nèi)容有三項(xiàng)，相關(guān)概念如下：

①界定作業(yè)
作業(yè)的含義是能夠產(chǎn)生成本并且有價(jià)值的活動。很多因素制約了確認(rèn)作業(yè)，在確認(rèn)作業(yè)時(shí)，對作業(yè)的范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕缍ㄊ鞘种匾摹?br style="text-size-adjust: none;">②整合與分拆作業(yè)
在界定作業(yè)范圍的過程里，我們在實(shí)際操作中會見到許多具有相互關(guān)聯(lián)性的任務(wù)，整合作業(yè)是指將有相互聯(lián)系的任務(wù)相組合，變?yōu)橥蛔鳂I(yè)。分拆作業(yè)是把沒有聯(lián)系的多個(gè)任務(wù)分拆，拆為兩個(gè)作業(yè)或是更多的作業(yè)，整合作業(yè)是指在一些任務(wù)有相互聯(lián)系時(shí)，把它們組合成為一個(gè)作業(yè)。分拆作業(yè)是指有一個(gè)作業(yè)含有兩個(gè)或者其以上的任務(wù)數(shù)量，但是這些任務(wù)之間沒有聯(lián)系，就能把它們分為相對應(yīng)數(shù)量的作業(yè)。

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2.2 作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理是：作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)。也就是說產(chǎn)品導(dǎo)致了作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導(dǎo)致成本的發(fā)生，利用因果關(guān)系，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本核算方法里集中分配的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本核算方法卻忽視了因果聯(lián)系的作用。