營改增對JH物流公司財務績效的影響探討

本文以可量化的財務績效指標為具體分析工具，研究營改增政策對 jh 物流公司的影響，其研究意義和最終目的在于通過案例分析找到二者間的內在關聯，并結合案例企業的實際經營情況提出相應的財務績效優化建議，以期能對公司提升財務績效有所裨益。

第一章 緒論
第一節 研究背景與意義
一、研究背景
我國是亞洲國家中較早推行增值稅的國家，我國增值稅制度的發展歷程就是我國確立、發展和完善社會主義市場經濟體制的一個縮影。自我國于改革開放后開始在部分城市試行增值稅開始，我國每一次重大的經濟制度改革都伴隨著增值稅制度的擴圍和發展。1994 年稅制改革后，我國逐步形成了以實行全面的生產型增值稅為主，在征收增值稅的基礎上選擇少數消費品交叉征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易征收營業稅的新的貨物勞務稅格局。這種增值稅與營業稅并行的模式在一定的歷史時期內，推動了我國財政收入的增加，促進了我經濟的快速增長。但隨著國民經濟的發展和產業結構的變化，兩稅并行模式的弊端日益顯露，重復征稅的問題嚴重阻礙了我國產業結構的進一步發展。
物流業主要包括交通運輸業和物流輔助業，作為經濟發展的先行官，其發展程度是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，自 2012 年起，我國在上海的交通運輸業和部門現代服務業開展深化增值稅制度改革試點。從國家稅務總局公布的成績看，2016 年全面推開營改增后，原 3+7 行業和新納入的四大行業實現了全面減稅，試點行業直接減稅合計 4581 億元，交通運輸業減負率達到 21.46%，包含物流輔助業的現代服務業減負率更是高達 46.33%。但也有部分物流企業因為自身管理與企業戰略不能及時適應稅收政策的變化，在營改增之后因為占成本費用較大比重的工資薪酬、折舊費等均屬于不能抵扣范圍，進項稅抵扣獲得不足又加大了應納稅額，最終出現了稅負不減反增和收益率下降的現象。
財務績效管理在企業發展中起著日益重要的作用，是企業管理的重要方法，通過對每一項具體財務績效指標的分析，管理者和利益相關者能夠對企業的經營現狀和發展前景有一個量化的直觀認識。正如管理學大師德魯克的名言所說：如果你無法衡量它，那你就無法管理它。作為一項重要的稅制改革政策，營改增對企業生產經營的各個環節都會產生相應影響。對物流企業而言，通過財務績效指標對營改增對企業帶來的影響進行分析，可以幫助企業更準確、更全面地把握自身發展現狀，抓住機遇，正確應對營改增帶來的一系列變化。
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第二節 文獻綜述與評述
一、國外文獻綜述
營改增作為一項對第二產業和第三產業影響極為深遠的稅制改革，有著鮮明的中國特色。與我國學者多專注于營改增領域不同，由于世界上大多數較早實行增值稅的國家，尤其是發達國家，實施范圍基本覆蓋了商品服務流通的全部領域，幾乎沒有營改增這樣的現象存在，因此國外研究內容多集中在增值稅本身相關研究領域。另一方面，西方發達國家市場經濟體制確立已久，作為市場主體的各類企業給各國學者們提供了豐富的實踐案例和研究思路。學者們從綠色技術創新、企業社會責任實踐、產業及供應鏈整合等視角對企業財務績效進行研究探討，這些領域的研究拓展了本文對物流公司財務績效的相關認知。
（一）增值稅屬性與利弊研究
自增值稅的正式名稱最早由德國學者西蒙斯在 1921 年提出后，國外對增值稅的研究已歷時百年之久，因此增值稅屬性和利弊理論較早成熟，相關研究時間跨度也較大。stephen r.lewis（1998）指出增值稅是具有可抵扣屬性的商品流通稅，從普遍意義上說符合中性稅收理論。實行增值稅對革除重復征稅的弊端有著重大意義。此外他還指出，對發展中國家來說，實施增值稅可能會帶來一些不利影響，原因是發展中國家增值稅抵扣鏈條不完善限制了增值稅優勢的發揮。nunley jm, owens mf, howardrs（2011）認為相對于其他流通稅種，增值稅在預防稅收低效和穩固財政收入方面優勢顯著。glenn p. jenkins（2008）運用數據分析法和模型分析法對中美洲國家的商品及服務中進行篩選和分析，認為増值稅適用范圍的擴大不會影響增值稅的累進性。1954 年増值稅在法國正式發展成型并實施征收，經過長期的發展其稅制已相當成熟。carbormier（2007）研究了上世紀八、九十年代法國增值稅改革對市場供銷方的影響。對生產者而言，雖然增值稅具有稅負轉移的作用，但受商品定價影響仍有部分稅負要自行消化。graham bannock（2001）采用實證分析研究證明了增值稅的中性稅收效用與規模經濟的發展水平有高度相關性，欠發達經濟實體增值稅稅負相對更高。richard blindell（2009）研究認為暫時性增值稅減稅政策對社會消費需求的影響會受到宏觀經濟態勢的干擾，表現出不確定性。eric toder，joseph rosenberg（2010）關注了增值稅替代公司稅和工資稅的替代作用，研究表明使用增值稅企業避免了重復納稅，稅收成本降低，企業績效提升。
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第二章 相關概念界定與理論基礎
第一節 相關概念界定
一、中小企業
從名稱定義上來看，中小企業指職員人數較少，發展規模較小，盈利能力和抗風險能力相對較弱的企業，包括中型企業，小型企業和微型企業。具體到物流業，從統計數據標準來看，我們可以通過國家統計局發布的《統計上大中小微型企業劃分辦法（2017）》的具體劃分標準來區分：

表 2-1 物流業中小企業統計標準

通過對照上述標準，確定本文的研究對象 jh 物流公司屬于中小型物流企業，本文的研究將在此范圍內開展。
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第二節 我國物流業營改增政策背景
一、我國營改增的進程
營改增是指將以前征收營業稅的課稅項目改變為征收增值稅，使 94 年稅制改革以來確立的增值稅和營業稅并行的貨物勞務稅法格局發生了根本變化，貨物和勞務皆納入到增值稅的征收范疇中。全面營改增政策實施后，我國增值稅稅制采用基本稅率13%，較低稅率 9%，低稅率 6%和零稅率，較改革前的增值稅稅率降低 4%，推進了增值稅實質性減稅。
我國自 2012 年起正式開始營改增稅制改革，從上海“1+6”試點開始到全國全行業推開營改增共經過四個階段，十二個步驟，具體的演進過程見表 2-1：

表 2-2 我國營改增時間表

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第三章 jh 物流公司及其營改增前后稅負概況
第一節 jh 物流公司概況
一、公司簡介

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二、公司組織結構

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第四章 營改增對 jh 物流公司財務績效影響分析
第一節 營改增對 jh 物流公司會計核算影響分析
營改增的直接目的是打通產業鏈條，避免重復征稅，給企業減輕稅收負擔；根本目標是為深化產業結構調整提供稅收政策保障，最終實現產業升級。對一個企業而言，營改增政策的實施，無疑將會對企業生產營業和發展方向帶來影響。具體到 jh 物流公司，通過分析營改增對收入和銷項稅額、成本和進項稅額以及利潤這三方面造成的影響，為進一步分析營改增對公司財務績效的影響做準備。
一、營改增對 jh 物流公司營業收入及銷項稅額的影響
從企業收入的會計核算角度看，營改增會對營業收入造成負面影響。增值稅的價外稅屬性會使企業在進行會計確認時，將相應稅額計入應交稅費科目，而不計入營業收入科目。在產品銷售定價不變的前提下，這一核算模式的變化將直接導致營業收入的會計確認減少。
營改增對銷項稅額的影響，是相較于營業稅稅額而言。根據前文公司情況概述我們得知，jh 物流公司在營改增后執行的各項業務增值稅銷項稅率較原執行的營業稅稅率均有所提高，增值稅的銷項稅額自然是水漲船高。
jh 物流公司從 2012 年 10 月開始進行營改增，通過查閱公司利潤表（表 4-1），我們可以編制出 jh 物流公司營業收入變化情況圖 4-1。

表 4-1 jh 物流公司 2011-2019 利潤表 （萬元）

二、營改增對 jh 物流公司經營成本及進項稅額的影響

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第五章 結論與建議

第一節 本文結論
在歷經了適用行業的不斷擴容和稅率的數次調整后，營改增對我國各行各業的實際影響已逐步完全顯現。從總體上看，營改增的實施效果達到了給企業減稅的直接目的。然而，國家推行的各項營改增政策只能在大的方向上給各行業提供指引，卻不能針對不同行業、不同企業的具體情況給予對策和意見。在實際操作中，由于經營結構、管理層戰略眼光、員工綜合素質和財務管理水平的差異，各行業在營改增后的表現良莠不齊。對于物流業而言，營改增并未完全達到預期的減稅效果，不少物流企業的稅收負擔出現不降反增的情況。基于上述問題，本文對 jh 物流公司的案例進行研究，通過詳細地分析比對 jh物流公司營改增前后共計九年的財務數據，重點從盈利能力指標和發展能力指標方面分析了營改增后公司財務績效的變化，得出以下結論：
一、增值稅對營業稅的全面取代，是我國稅制改革的重要里程碑。通過對相關理論基礎和政策背景的研究梳理，本文認為營改增政策的實施不僅是中性稅收理論在我國的成功實踐，更是符合利益相關者理論和競爭優勢理論的偉大探索。對企業而言，營改增的意義絕非僅僅停留在減稅層面，更重要的是促使企業提質。
二、作為一項稅制改革措施，營改增對企業財務績效產生影響的內在邏輯就是通過調整稅制進而影響相關會計要素的確認模式，最終影響企業的財務績效。通過對jh 物流公司相關年度財務數據的詳細測算分析，我們發現，與營業稅稅制條件下的數據相比，營改增后 jh 物流公司會計確認的收入相對減少，成本相對增加，利潤增長受到限制。而這些情況會對 jh 物流公司的財務績效產生負面影響。
三、因為營改增對營業收入的增長產生抵減效應以及成本結構及管理問題限制營改增減負效用的發揮，所以 jh 物流公司的盈利能力指標和發展能力指標在營改增后仍然表現平平。從時間維度上看盈利能力指標雖然有所上升，但通過與同行業平均水平仍有較大差距；發展能力指標更是頻繁波動，整體呈現下降趨勢。總體而言，jh物流公司需要進一步正確理解營改增對公司財務績效產生影響的內在邏輯，提升企業財務績效水平。

第二節 相關建議

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參考文獻（略）