醫(yī)藥類上市企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

本文是一篇財務(wù)管理論文，本文主要通過對最新的醫(yī)藥類上市企業(yè)舞弊案一一康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案的分析，并以內(nèi)部控制缺陷為導(dǎo)向，并且結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的財務(wù)特點，通過內(nèi)部控制理論與財務(wù)舞弊理論相結(jié)合的方式，對醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制體系的風(fēng)險點進行分析。以內(nèi)部控制五要素的視角來分析康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險評估中，而縱觀近些年醫(yī)藥行業(yè)爆出的財務(wù)舞弊案無一例外都是企業(yè)管理層參與舞弊。內(nèi)部控制制度已經(jīng)慢慢成為企業(yè)管理層蒙騙投資者的形式主義的制度從根本上來說，是企業(yè)管理者自身的企業(yè)戰(zhàn)略選擇與職業(yè)道德存在偏差。醫(yī)藥行業(yè)著童哏前利益，通過非法行賄等手段打通市場的手段比比皆是。但是醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)特殊性要求企業(yè)必須童視產(chǎn)品質(zhì)量，其產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到民生安全，關(guān)系到社會穩(wěn)定。因此對于醫(yī)藥行業(yè)來說，需要承擔(dān)社會責(zé)任，其內(nèi)部控制構(gòu)成與運營直接關(guān)系到廣大人民生命財產(chǎn)安全。

一、緒論
（一）研究背景和意義
1.研究背景
近些年“長春長生問題疫苗事件”“爾康制藥財務(wù)舞弊事件”“康美藥業(yè)財務(wù)舞弊事件”等等醫(yī)藥類行業(yè)上市的財務(wù)造假案件頻發(fā)。醫(yī)藥行業(yè)的舞弊事件不僅權(quán)是對公司股東以及社會潛在投資者的欺騙，其更大的后果在于，社會對于醫(yī)藥產(chǎn)品的不信任程度升高，對于國家醫(yī)療監(jiān)督體系的質(zhì)疑不斷加深。其社會影響后果遠大于其財務(wù)后果。而醫(yī)藥行業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，研發(fā)費用與前期投資均巨大。并且財務(wù)核算與成本攤銷方面的核算與納稅籌劃方面均較傳統(tǒng)行業(yè)更加復(fù)雜。所以對于會計核算與內(nèi)部控制的要求也更高。這也就為醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)提出了更高的要求。而這一方面與其生產(chǎn)經(jīng)營把控有關(guān)，同時也與國家政策監(jiān)管、法律法規(guī)不健全有著密切聯(lián)系。縱使國家相關(guān)管理部門亡羊補牢的抽查了近77家上市公司醫(yī)藥企業(yè)。上市公司醫(yī)藥企業(yè)的信譽仍然堪優(yōu)。而財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生往往伴隨著內(nèi)部控制制度的缺失。醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制制度到底存在哪些漏洞。如何針對醫(yī)藥行業(yè)構(gòu)建一個完整合理的內(nèi)部控制制度成為本文探究的童點。因此，本文將從醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的角度出發(fā)探尋其根本原因。
在理論研究中，財務(wù)舞弊理論實證分析很多。學(xué)術(shù)界對于財務(wù)舞弊的理論分析諸多。如冰山理論、舞弊三角理論、gone理論等等。內(nèi)部控制理論體系建設(shè)也比較完善，如內(nèi)部控制五要素、內(nèi)部控制評價等等。但是對于常規(guī)經(jīng)驗看來，內(nèi)部控制制度的缺陷往往與財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生具有正相關(guān)性。因此內(nèi)部控制理論與財務(wù)舞弊理論之間的相關(guān)性與因果性將是本文研究的重點。并且在分析后提出醫(yī)藥類上市企業(yè)內(nèi)部控制的主要鳳險點，以及如何完善其內(nèi)部控制制度。因此，本文通過對康美藥業(yè)財務(wù)舞弊的最新案例分析研究，有助于健全我國醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊相關(guān)理論體系的建立。
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（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀
（1）對于我國內(nèi)部控制理論體系建設(shè)研究
國內(nèi)對于內(nèi)部控制理論體系建設(shè)的研究起步較晚，樊行健，肖光紅在其論文中稱內(nèi)部控制從本質(zhì)上來看是企業(yè)的一頂管理活動，具有社會性和技術(shù)性兩個方面。社會性是第一位的，他認為內(nèi)部控制的要素并不是傳統(tǒng)的“內(nèi)控五要素”而是隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化。控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)督與評價等基本要素不變的同時對于風(fēng)險評估、信息與鉤通、目標設(shè)定、it應(yīng)對等要素的選取處理上有著明顯的差異。王爾康與王銳認為我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)相較歐美等國而言有著特殊性，我國國企央企眾多，權(quán)利的分層嚴童，其產(chǎn)杈結(jié)構(gòu)不利于建設(shè)內(nèi)部控制。馬江被對于我國企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化提出了諸多建議，如將戰(zhàn)略管理、鳳險管理與預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系之中。我國企業(yè)對于內(nèi)部控制的童視往往是在業(yè)務(wù)層面，而對于決策層面的控制少之又少，因此他認為將戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理和預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系中能夠有效的對于公司的戰(zhàn)略決策與執(zhí)行進行監(jiān)督與報告。以便于股東大會于董事會更迅速地對于當(dāng)前局勢做出決策。
（２）對于我國醫(yī)藥類企業(yè)上市公司內(nèi)部控制評價研究
王妃認為內(nèi)部控制評價方法有定性和定量兩種方法。定性法需要對內(nèi)部控制的全局做詳細評價。通過對內(nèi)部控制做穿行測試之后找出內(nèi)部控制的漏洞對其每個部分進行定性，完善或者有缺陷的。定量分析便是給內(nèi)部控制的每個部分均設(shè)定固定的杈童。在其發(fā)生缺陷只時按照其對于整體業(yè)務(wù)的影響嚴童程度進行扣分。再將每個部分的總評分相加，分數(shù)低于一定值時便會認為內(nèi)部控制制度存在較大或者嚴重缺陷。而對于內(nèi)部控制評價的影響，戴文濤與李維安認為需要構(gòu)建內(nèi)部控制模型對內(nèi)部控制制度進行科學(xué)評價，科學(xué)性與模型的適用性是內(nèi)部控制模型構(gòu)建的關(guān)鍵。通過綜合評價能夠強化過程的管理，并且針對實際發(fā)生的問題提出具體意見，從而實現(xiàn)企業(yè)良好運轉(zhuǎn)。戴文，王茜譚有起認為醫(yī)藥企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制要從內(nèi)部控制五要素出發(fā)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系。
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二、內(nèi)部控制理論概述

（一）相關(guān)概念
1．內(nèi)雕制
對于內(nèi)部控制的概念，內(nèi)部控制的含義，國內(nèi)外學(xué)者對此見仁見智。
縱觀國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制的討論結(jié)果可以看出。最開始對于內(nèi)部控制的職能的探索僅僅停留于這是一種對于為了保證會計信息質(zhì)量真實性和有效性所開展的檢查與監(jiān)督控制活動。但隨著對于內(nèi)部控制這一概念的琛入研究。對于內(nèi)部控制的主體方面的理論討論也越來越豐富。最后形成了內(nèi)部控制的主體是董事會與監(jiān)事會等公司髙級管理層主導(dǎo)，并且公司全體員工共同參與的共識。究其原因，主要是因為隨著社會化大生產(chǎn)的不斷發(fā)展。公司規(guī)模越來越大。董事會與監(jiān)事會等高層領(lǐng)導(dǎo)與基層員工的垂直距離越來越大。很容易造成信息傳達過程中的失真以及管理死角與管理漏洞的出現(xiàn)。所以，這就促使公司的高層管理需要對于公司的業(yè)務(wù)锍程以及會計處理進行內(nèi)部控制。而對于內(nèi)部控制的目的中外學(xué)者也早已達成共識，便是促進企業(yè)的發(fā)展，合法合規(guī)的提升經(jīng)營效率。而內(nèi)部控制有效實施，又能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的有效實施，同時把握戰(zhàn)略實施過程中的風(fēng)險。因此，內(nèi)部控制的第一需求方與受益人其實并不是上市公司的股東以及市場上的潛在投資者，而是公司的高級管理層。
對于財務(wù)舞弊相關(guān)理論研究昔遍認為是從2001年美國的“安然事件”與“世界通信”財務(wù)舞弊案之后開始的，之后美國頒布了薩班斯.奧克斯利法案。反虛假報告委員會認為：財務(wù)舞弊是一種故意隱瞞或錯報公司經(jīng)營狀況的行為。對于財務(wù)造假的定義我們可以從以上資料得出，財務(wù)舞弊的具體方式可能是多種多樣的，但是只要其最終目的是通過蓄意的、非法手段對于會計準則與會計規(guī)范相違背，并且從中獲利的行為就可以認定其為財務(wù)造假。對于財務(wù)舞弊與財務(wù)造假的區(qū)別國內(nèi)學(xué)者昔遍認為，財務(wù)造假屬于技術(shù)范疇，是指通過對于財務(wù)報表以及相關(guān)的財務(wù)憑證的偽造或篡改從而使會計數(shù)據(jù)失真的一種手段。而財務(wù)舞弊是性質(zhì)層面，可以說財務(wù)造假是財務(wù)舞弊的手段。而財務(wù)舞弊是通過各種手段與方法進行有預(yù)謀有計劃的欺騙。
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（二）相關(guān)理論
1．內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制首先要保證的是企業(yè)經(jīng)營要合法合規(guī)。這是內(nèi)部控制最童要也是最基本的目標。保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法性是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。也是企業(yè)制度建立的基礎(chǔ)。其次，內(nèi)部控制制度建立還要以保證資金安全為目標。企業(yè)越發(fā)展，其業(yè)務(wù)也越復(fù)雜，同時公司各個機構(gòu)以及內(nèi)部管理制度也越來越繁瑣，現(xiàn)金流也就越大。所以企業(yè)對于資金安全的需求也就越來越高。而資金或者說現(xiàn)金流是企業(yè)經(jīng)營的命脈。因此企業(yè)需要內(nèi)部控制制度來對企業(yè)現(xiàn)金流與資金去向進行合理的監(jiān)督。再次，內(nèi)部控制還需要保證會計信息的真實性完整性。內(nèi)部控制的最重要一頂就是對于財務(wù)會計信息的質(zhì)量控制。近些年我國上市公司財務(wù)舞弊案件頻發(fā)，財務(wù)舞弊手段可能多種多樣。但是其本質(zhì)都是對于會計信息進行篡改或者隱瞞。從而造成會計信息的失真。所以內(nèi)部控制制度需要對于會計信息的準確性以及真實性進行檢驗。而內(nèi)部控制的好壞，或者說有效與否。直接決定這企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險的高低。最后，內(nèi)部控制或者說所有公司管理制度的宗旨都是提升企業(yè)經(jīng)營效率提升企業(yè)核心競爭力。從而更好地保證企業(yè)的良性發(fā)展。
2.內(nèi)部控制的原則
內(nèi)部控制的原則是內(nèi)部控制規(guī)則制定以及實施的總綱領(lǐng)，一切內(nèi)部控制活動的出發(fā)點都是符合內(nèi)部控制原則的，若內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了與其原則相違背的情況。那么可以說這樣的內(nèi)部控制是存在問題的。內(nèi)部控制的原則也使評價內(nèi)部控制好壞的重要依據(jù)。內(nèi)部控制執(zhí)行過程中在重要部門，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流程做到重點控制的同時還要具有全面兼顧的特點。對于全面性和重要性原則大部分公司在進行內(nèi)部控制制度制定的時候都能很好的遵循。但大多數(shù)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致財務(wù)舞弊的案例幾乎都反應(yīng)在對于重要環(huán)節(jié)，重點業(yè)務(wù)的童要性認識程度不夠的情況下。財務(wù)控制是內(nèi)部控制制度的核心，也是內(nèi)部控制最童要的一環(huán)。因此，企業(yè)在對于內(nèi)部控制執(zhí)行中應(yīng)更加童視在財務(wù)核算以及財務(wù)管理方面的工作流程，還應(yīng)提高整個公司對于財務(wù)人員以及財務(wù)部門的重視程度。
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三、醫(yī)藥行業(yè)喃控制分析
（一）醫(yī)藥行業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)特點
1.融資方式以權(quán)益性融資為主

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2.應(yīng)收賬款與存貨占比較大且周轉(zhuǎn)率低

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四、康美藥業(yè)舞弊案例分析
（一）康美藥業(yè)公司介紹
1.基本情況

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2.股權(quán)結(jié)構(gòu)

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五、對策與建議

（一）內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化
內(nèi)部控制制度從狹義上講就是企業(yè)的各頂規(guī)章制度其本質(zhì)上是為了公司管理者更好的對于企業(yè)各頂生產(chǎn)活動進行規(guī)范管理的制度。但是，從廣義上來說，內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建就不單單是企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度這么簡單。從廣義上來說，公司管理層對于企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度以及對于內(nèi)部控制的重視程度，以及廣大股民投資者，政府監(jiān)管部門對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的審核檢查以及關(guān)注度。都是內(nèi)郃控制環(huán)境中的重要因素。而縱觀投資市場內(nèi)部控制砰境的缺失才是財務(wù)舞弊發(fā)生的最童要原因，而非內(nèi)部控制制度本身的不健全。而往往對于內(nèi)部控制的控制環(huán)境分析我們往往從會計從業(yè)者、企業(yè)管理者、政府、監(jiān)管機構(gòu)四方面來分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。
1．需要會計行業(yè)建立掲發(fā)檢舉制度
多數(shù)內(nèi)部控制研究人員認為需要加強會計人員誠信體系的建設(shè)。對于發(fā)生過會計舞弊行為的內(nèi)部控制人員以及外部審計人員拉入誠信黑名單并且進行禁止其市場準入處理。但我認為這并不能從根本上解決企業(yè)的財務(wù)造假風(fēng)險，或者說對于提高企業(yè)內(nèi)郃控制環(huán)境的貢獻微乎其微。首先，很多財務(wù)造假案例都是由公司的管理層所做的決定，而并不是幾位財務(wù)人員可以完成的決策。其次，僅僅依靠提高注冊會計師職業(yè)道德與素質(zhì)沒有辦法保證注冊會計師獨立性。在誘人的經(jīng)濟利益與內(nèi)部管理層帶來的行政壓力面前，誠信體系與會計人員自身的誠信素質(zhì)顯得不堪一擊。因此，對于會計從業(yè)者而言，需要制定一定制度對于掲發(fā)檢舉企業(yè)違法舞弊行為進行獎勵，并且對于其行為進行宣傳鼓勵，對于勇于維護市揚公正秩序的行為進行表彰與嘉獎，同時對于舞弊行為進行懲罰。賞罰分明才能提高企業(yè)的財務(wù)舞弊成本。而此種行為的主體需要由債權(quán)人、股東或市揚監(jiān)管者來擔(dān)任，才能保證此頂制度的獨立性不受管理層制約。

2.管理層需要把握好短期利益與長期利益的關(guān)系
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六、結(jié)論與展望

本文主要通過對最新的醫(yī)藥類上市企業(yè)舞弊案一一康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案的分析，并以內(nèi)部控制缺陷為導(dǎo)向，并且結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的財務(wù)特點，通過內(nèi)部控制理論與財務(wù)舞弊理論相結(jié)合的方式，對醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制體系的風(fēng)險點進行分析。以內(nèi)部控制五要素的視角來分析康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險評估中，而縱觀近些年醫(yī)藥行業(yè)爆出的財務(wù)舞弊案無一例外都是企業(yè)管理層參與舞弊。內(nèi)部控制制度已經(jīng)慢慢成為企業(yè)管理層蒙騙投資者的形式主義的制度從根本上來說，是企業(yè)管理者自身的企業(yè)戰(zhàn)略選擇與職業(yè)道德存在偏差。醫(yī)藥行業(yè)著童哏前利益，通過非法行賄等手段打通市場的手段比比皆是。但是醫(yī)藥行業(yè)的行業(yè)特殊性要求企業(yè)必須童視產(chǎn)品質(zhì)量，其產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到民生安全，關(guān)系到社會穩(wěn)定。因此對于醫(yī)藥行業(yè)來說，需要承擔(dān)社會責(zé)任，其內(nèi)部控制構(gòu)成與運營直接關(guān)系到廣大人民生命財產(chǎn)安全。

1.多方協(xié)調(diào)共同加強醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，需要會計行業(yè)建立檢舉掲發(fā)制度，并且對于檢舉掲發(fā)者進行獎賞與保護。對其進行正面宣楊，會計行業(yè)需要“出淤泥而不染”的“蓮花精神”，內(nèi)部控制雖然屬于企業(yè)內(nèi)部控制，但是也要保證其獨立性。需要會計與業(yè)務(wù)人員對財務(wù)舞弊行為說“不”。向整個會計行業(yè)從業(yè)者宣揚良好的和極地價值觀。其次，需要醫(yī)藥行業(yè)管理者把握好企業(yè)短期利益與長期利益的關(guān)系，做好戰(zhàn)略選擇。承擔(dān)必要的社會責(zé)任。再次，政府需要對于當(dāng)?shù)靥卮笮歪t(yī)藥企業(yè)進行監(jiān)管。對于大型醫(yī)藥企業(yè)的財政撥款用途清晰明了。最后，需要監(jiān)管部門直接介入醫(yī)藥行業(yè)的內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價往往由企業(yè)合作的會計師事務(wù)所進行評價。康美藥業(yè)財務(wù)舞弊案說明，當(dāng)管理層與審計機構(gòu)進行利益輸送時，內(nèi)部控制與外部審計可能同時失效。因此，需要證券監(jiān)管部門對于關(guān)系民生的醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部控制評價進行直接監(jiān)管。以保證其內(nèi)部控制評價的真實性。

參考文獻（略）

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